?（一）什么是比較分析法

    比較分析法是將兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的可比的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）進(jìn)行比較，從數(shù)量上確定財(cái)務(wù)指標(biāo)差異的方法。比較分析法是財(cái)務(wù)分析最常用的方法，也是一種基本的經(jīng)濟(jì)分析方法。

    財(cái)務(wù)指標(biāo)中有關(guān)數(shù)據(jù)數(shù)量上的差異，反映了企業(yè)經(jīng)營管理工作中的差距。因此，比較分析法的作用在于揭示企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中客觀存在的差距以及產(chǎn)生差距的原因，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，改進(jìn)經(jīng)營管理工作。

    （二）什么是財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的可比性

    在表達(dá)什么是比較分析法時(shí)，對(duì)用來比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)），用了“相關(guān)的”和“可比的”等定語來限制。這說明，不相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）不能進(jìn)行比較；只有具備可比性的性質(zhì)相同的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)），才能用來進(jìn)行比較。那么，什么是財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的可比性呢？

    財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的可比性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)一致；二是形成財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的經(jīng)濟(jì)條件應(yīng)當(dāng)大體相同。

    1.財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的計(jì)算口徑一致。

    財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的計(jì)算口徑一致，主要表現(xiàn)在采用的會(huì)計(jì)政策相同、選擇的會(huì)計(jì)方法相同、數(shù)據(jù)的計(jì)算方法一致等方面。

    第一，采用的會(huì)計(jì)政策相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍內(nèi)，制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度（辦法），規(guī)定企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策。

    例如，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，企業(yè)可以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍內(nèi)自行確定折舊方法，包括直線法（年限平均法、工作量法等）和加速折舊方法（雙倍余額遞減法、年數(shù)合計(jì)法等）等。采用的折舊方法不同，同一企業(yè)不同時(shí)期的成本費(fèi)用和利潤就可能存在不可比性，或者不同企業(yè)同一時(shí)期的成本費(fèi)用和利潤可能存在不可比性。

    由于采用會(huì)計(jì)政策的不同會(huì)影響數(shù)據(jù)的可比性。因此，在采用比較分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)剔除由于會(huì)計(jì)政策不同造成的不可比因素；或者將不可比因素按照某一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整以后，再進(jìn)行比較。

    第二，選擇的會(huì)計(jì)方法相同。企業(yè)可以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍內(nèi)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，并在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度（辦法）中規(guī)定。使用不同的會(huì)計(jì)方法，有可能造成財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的不可比。

    例如，存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的銷售成本和損益就會(huì)有差異。這就是說，當(dāng)不同的企業(yè)采用了不同的會(huì)計(jì)方法，或者同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間（年度）采用的會(huì)計(jì)方法不同時(shí)，用來比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）應(yīng)當(dāng)按照某一會(huì)計(jì)方法進(jìn)行調(diào)整，使之可比。

    第三，財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的計(jì)算方法相同。只有在同一計(jì)算方法下計(jì)算出來的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）才具有可比性，不同計(jì)算方法計(jì)算出來的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）是不能進(jìn)行比較的。

    例如，利潤率指標(biāo)的分子是利潤額，根據(jù)財(cái)務(wù)分析工作的需要，這個(gè)利潤額可以是利潤總額（稅前利潤額）或者凈利潤（稅后利潤額），也可以是產(chǎn)品銷售利潤額（主營業(yè)務(wù)利潤額）或者營業(yè)利潤額，還可以是營業(yè)利潤額減去其他業(yè)務(wù)利潤后的利潤額等多種。如果一個(gè)企業(yè)的利潤率指標(biāo)是用利潤總額（稅前利潤額）計(jì)算，另一個(gè)企業(yè)是按凈利潤（稅后利潤額）計(jì)算的，比較這兩個(gè)利潤率就沒有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。因此，在運(yùn)用比較法進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，一定要采用相同的計(jì)算公式和同類型數(shù)據(jù)來計(jì)算用來比較的數(shù)據(jù)，建立共同的、具有可比性的計(jì)算基礎(chǔ)。

    第四，財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）應(yīng)當(dāng)具有可比性的計(jì)算基礎(chǔ)，包括用來比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）在性質(zhì)上應(yīng)當(dāng)同類、范圍上應(yīng)當(dāng)一致、時(shí)間上應(yīng)當(dāng)相同三個(gè)方面。

    財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）在性質(zhì)上應(yīng)當(dāng)同類，是指只有性質(zhì)上屬于同一類型的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）才可以比較；性質(zhì)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）不能進(jìn)行比較。如利潤指標(biāo)就不能與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)比較。因?yàn)檫@兩個(gè)指標(biāo)計(jì)算基礎(chǔ)不同，是不同性質(zhì)的指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）在范圍上應(yīng)當(dāng)一致，是指財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）所包含的范圍不一致時(shí)，不能進(jìn)行比較。如前面講的利潤率指標(biāo)，如果利潤額的范圍不一致，計(jì)算出來的利潤率指標(biāo)就不能比較。財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）在時(shí)間上應(yīng)當(dāng)相同，是指財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）所取自的會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)不能進(jìn)行比較。如凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，如果一個(gè)企業(yè)用的是年度凈利潤（正確計(jì)算方法），另一個(gè)企業(yè)用的是季度的凈利潤（錯(cuò)誤計(jì)算方法），這兩個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)就不能比較。

    2.形成財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的經(jīng)濟(jì)條件大體相同。

    這里所講的經(jīng)濟(jì)條件，主要包括技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件、自然經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件等方面。

    第一，技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件大體相同。技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件是指一個(gè)企業(yè)的技術(shù)裝備、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等。廣義的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)技術(shù)人員的數(shù)量和素質(zhì)，企業(yè)勞動(dòng)者的文化程度、年齡結(jié)構(gòu)、職業(yè)技術(shù)教育和培訓(xùn)等方面的條件。因?yàn)闆Q定一個(gè)企業(yè)技術(shù)水平高低的因素中，除了技術(shù)裝備等外，最重要的是它所擁有的專業(yè)技術(shù)人才。

    企業(yè)之間技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件差距太大，相同指標(biāo)之間就會(huì)存在不可比的因素。在進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)當(dāng)具體地分析，并且指出技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件差距產(chǎn)生的原因和改進(jìn)的措施。

    第二，自然經(jīng)濟(jì)條件大體相同。自然經(jīng)濟(jì)條件是指一個(gè)企業(yè)所處的地理位置、地質(zhì)條件、環(huán)境氣候和各種自然資源的供應(yīng)數(shù)量和質(zhì)量等。自然經(jīng)濟(jì)條件也包括企業(yè)所在地的基礎(chǔ)設(shè)施情況?；A(chǔ)設(shè)施是指交通、郵電、金融、物資供應(yīng)、倉儲(chǔ)、電力供應(yīng)、供水排水系統(tǒng)等生產(chǎn)、流通和市政方面的設(shè)施，以及能源供應(yīng)條件、廠房供應(yīng)條件和土地供應(yīng)條件等?；A(chǔ)設(shè)施中還可以包括教育文化設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生保健設(shè)施等生活基礎(chǔ)設(shè)施?；A(chǔ)設(shè)施除了影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外，還直接影響到企業(yè)人才的引進(jìn)、員工的積極性和創(chuàng)造性等。

    企業(yè)之間的自然經(jīng)濟(jì)條件不同，許多指標(biāo)缺乏可比性，特別是在一些從事采掘、采伐活動(dòng)的工業(yè)企業(yè)，表現(xiàn)更為明顯。在進(jìn)行比較分析時(shí)，不能忽視這一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)條件。

    第三，社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件大體相同。社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件是指企業(yè)所在國家或地區(qū)的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化等方面的條件。具體包括政治的穩(wěn)定，法制狀況、市場(chǎng)機(jī)會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與成就、歷史與文化背景等。

    在進(jìn)行企業(yè)之間的指標(biāo)對(duì)比時(shí)，特別是不同地區(qū)、不同國家之間企業(yè)的對(duì)比時(shí)，不能忽略由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件不同而存在的不可比性。例如，我國沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)與內(nèi)地貧困地區(qū)企業(yè)之間的比較，我國企業(yè)與國外企業(yè)的比較等，都應(yīng)當(dāng)注意到企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的差別。

    總之，運(yùn)用比較分析法時(shí)，必須注意財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）的可比性。當(dāng)然，各方面條件完全相同的可以比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）是不存在的。在財(cái)務(wù)分析工作中，分析工作者必須掌握可比性原則，采用多種調(diào)整、換算等手段，盡可能排除財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)據(jù)）之間的不可比因素，擴(kuò)大比較的范圍。比較的范圍越廣泛，越能從數(shù)量上尋找差距，找出產(chǎn)生差異的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、挖掘潛力、改進(jìn)工作。